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Estudios sobre precios de transferencia en Puerto Rico

El estatus de Puerto Rico como Estado Libre Asociado de los EE.UU. y los diversos incentivos fiscales que ofrece, como el 20 de octubre para los Servicios de Exportación, lo hacen particularmente atractivo para los empresarios estadounidenses.

Los empresarios crean negocios en Puerto Rico y atienden a clientes en los Estados Unidos o en otros países. Pero algunos de esos empresarios son propietarios de la totalidad o parte de una entidad existente en los Estados a los que la nueva empresa de Puerto Rico exportará servicios.

Dado que una empresa puertorriqueña es una entidad no estadounidense en virtud de la legislación fiscal de los Estados Unidos, toda transacción de exportación de servicios transfronterizos entre ella y una entidad conexa estará sujeta a las normas sobre precios de transferencia. Para obtener más información sobre las diferencias entre la fiscalidad de Puerto Rico y la de los Estados Unidos, véase nuestra guía.

¿Qué es el precio de transferencia?

Un precio de transferencia es el precio que se cobra entre entidades relacionadas, es decir, empresas con propiedad compartida, en diferentes jurisdicciones fiscales. Por ejemplo, un precio cobrado por una empresa en Puerto Rico por servicios exportados a su matriz corporativa en Delaware sería una transacción de transferencia.

precios de transferencia en puerto rico

Otro ejemplo que es común para las empresas de la nueva Ley 20 es exportar sus servicios desde la PRNewCo a la USCurrentCo. Como usted es propietario de ambas compañías, están relacionadas. Es importante establecer un precio de mercado justo sobre lo que una compañía está cobrando/pagando a la otra.

Los precios de transferencia significan, por lo tanto, asignar un valor a esa transacción. Los escenarios típicos implican la fijación de precios de transferencia de bienes (tangibles), propiedad intelectual (intangibles), servicios y préstamos o garantías entre entidades relacionadas.

¿Qué es un estudio de precios de transferencia?

El estudio de los precios de transferencia no debería ser sobre impuestos, sino sobre el valor: el valor del servicio prestado, el valor de los activos intangibles y, si se trata de una venta, el valor de la empresa. El propósito del estudio es documentar un tipo de mercado justo para los productos o servicios proporcionados a la entidad estadounidense relacionada, para asegurar que el importe adecuado de los ingresos se asigne a la entidad correcta, de modo que los impuestos se informen y se paguen correctamente.

Realizados a menudo por un economista o un contador público especializado en evaluaciones de mercado, los estudios de precios de transferencia presentan un análisis completo del valor de su empresa en relación con el mercado. Por lo general, su precio oscila entre 10.000 y 50.000 dólares, dependiendo de las complejidades de su negocio e industria.

Los precios de transferencia son un tema candente en la planificación fiscal

Todas las autoridades fiscales tienen un interés personal en mantener los ingresos de las empresas dentro de su jurisdicción y, por lo tanto, sujetos a impuestos. Y todos los contribuyentes preferirían pagar una factura fiscal lo más baja posible. Esto significa que en un escenario de precios de transferencia, hay tres grupos de intereses en competencia de tres partes diferentes: la autoridad fiscal en la jurisdicción «emisora» (es decir, los EE.UU., para la mayoría de las empresas de la Ley 20), la autoridad fiscal en la jurisdicción «receptora» (es decir, Puerto Rico), y el grupo de empresas multinacionales.

En la intersección de estos intereses se encuentra el precio de transferencia, que el 66% de las multinacionales clasificó como su riesgo fiscal número uno en la Encuesta Mundial sobre Precios de Transferencia de 2013 de Ernst and Young. En la edición de 2010 de la encuesta, el 32% de los encuestados calificó los precios de transferencia como un importante desafío fiscal, mientras que el 75% de los encuestados informó de que se había sometido a una auditoría de precios de transferencia por parte de las autoridades fiscales. De los auditados, el 20% informó haber pagado una sanción material como resultado.

En el caso de las multinacionales, el riesgo fiscal se deriva de la exigencia de las autoridades fiscales de respetar el principio de «Arm´s length» al fijar los precios de transferencia.

El principio de la «Arm´s Length» en los precios de transferencia

Una transacción entre dos entidades conexas se realiza en condiciones de plena competencia cuando el precio convenido sería razonable si, hipotéticamente, la transacción se realizara entre entidades no conexas. En otras palabras, una entidad conexa necesita cobrar a la otra entidad conexa un precio de mercado razonable y no un precio especial diseñado puramente para optimizar la factura fiscal global del grupo.

En una auditoría, las autoridades tributarias verifican que las transacciones entre entidades conexas se efectúen en condiciones de plena competencia. Si las autoridades determinan que un precio de transferencia no se ajustaba a las condiciones de mercado y daba lugar a una factura fiscal demasiado baja, pueden imponer sanciones.

Reglas de precios de transferencia EE.UU.-Puerto Rico

En el caso de una compañía de la Ley 20 de Puerto Rico que exporta un servicio a una entidad relacionada en el territorio continental de los EE.UU. (es decir, los ingresos fluirán a la entidad puertorriqueña y serán gravables en Puerto Rico a una tasa del 4%), ¿aceptará el IRS la deducción de la compañía estadounidense que está pagando el honorario de consultoría a la entidad de PR? Si el IRS rechaza la deducción, no se ha logrado ningún ahorro de impuestos y se pueden evaluar los intereses y las multas.

¿Investiga Hacienda a las entidades relacionadas?

Debido a que los ingresos fiscales de Puerto Rico aumentan – 4% es más que 0%, después de todo – es poco probable que Hacienda (la autoridad fiscal de Puerto Rico) cuestione el acuerdo de precios de transferencia en la(s) transacción(es). Además, Hacienda no ha hecho de los precios de transferencia una prioridad de aplicación y no hay regulaciones específicas de impuestos puertorriqueños que se ocupen de ello.

«Si Puerto Rico está de acuerdo con el análisis de su contribuyente puertorriqueño, entonces esos dos lados deben unirse en la cadera porque hay un interés común. Cuando en 2009 convencimos al Gobernador de las Islas Vírgenes para que se uniera a los VI contribuyentes que tenían casos pendientes en el tribunal fiscal, eso realmente cambió la dinámica del litigio federal y los contribuyentes empezaron a ganar algunos de esos casos», dijo David Nissman, de su experiencia representando a clientes que estaban siendo auditados en las Islas Vírgenes de los Estados Unidos.

Hoja de ruta del IRS

Sin embargo, es probable que el IRS se interese mucho por el acuerdo de precios de transferencia. De hecho, el IRS tiene un departamento dedicado, llamado Operaciones de Precios de Transferencia, cuyo único trabajo es analizar y evaluar estos tipos específicos de transacciones. La Sección 482 del Código de Rentas Internas les da el derecho de ajustar la renta imponible para reflejar la realidad económica en las auditorías. En otras palabras, detener la fuga de ingresos fiscales fuera del país en forma de precios de transferencia demasiado inflados.

A los efectos de los precios de transferencia, el equipo de precios de transferencia del IRS define la realidad económica caso por caso. Sus hojas de ruta de auditoría de precios de transferencia sugieren que «el desarrollo de los hechos es la base» de sus equipos de examen y que «la clave en los casos de precios de transferencia es reunir una historia convincente de lo que impulsa el éxito financiero del contribuyente, sobre la base de un análisis exhaustivo de las funciones, los activos y los riesgos, y una comprensión precisa de la información financiera pertinente». En otras palabras, el IRS está tratando de determinar dónde una organización multinacional crea valor y cómo las transferencias transfronterizas de bienes, servicios, propiedad intelectual o deuda apoyan esa creación de valor.

Si un precio de transferencia parece fuera de lugar en esta «historia», por ejemplo, si una tasa de gestión parece excesiva en relación con la gestión real que tuvo lugar, puede ser motivo de penalización.

Una «póliza de seguro» de auditoría de precios de transferencia

En el caso de una empresa de la Ley 20 que exporta servicios a una entidad relacionada en los Estados Unidos, se recomienda encarecidamente tomar medidas para garantizar el cumplimiento de los precios de transferencia antes de una auditoría del IRS. Cuando se realiza una auditoría, los especialistas en precios de transferencia deben participar lo antes posible para eliminar los costosos errores.

Lo ideal sería que los especialistas hubieran preparado un estudio de precios de transferencia para las transacciones entre las entidades relacionadas. Un estudio de precios de transferencia es una prueba documental de la lógica económica que subyace a las decisiones de un grupo multinacional en materia de precios de transferencia. Es como una «póliza de seguro» de auditoría que ilustra la convincente historia que los examinadores del IRS buscarán. Dado el gasto y el tiempo que implica, también demuestra al IRS que usted fue considerado sobre el traslado.

los precios de transferencia en puerto rico

Estudios de precios de transferencia para las transacciones entre EE.UU. y Puerto Rico

Los papeles clave de los especialistas que preparan los estudios de precios de transferencia entre EE.UU. y Puerto Rico deben incluir:

  • Asegurar que las transferencias entre partes relacionadas satisfagan los requisitos del artículo 482 del IRC;
  • Identificar dónde crea valor actualmente la organización, por ejemplo, utilizando ciertos activos o asumiendo ciertos riesgos;
  • Proporcionar orientación sobre dónde puede la organización reestructurar la creación de valor, por ejemplo, mediante decisiones relativas a la dotación de personal;
  • Asesorar sobre qué oportunidades de planificación fiscal vale la pena buscar;
  • Evitar que los precios de transferencia den resultados que sean «demasiado buenos para ser verdad».

Las mejores prácticas para la gestión de precios de transferencia efectivos para las transacciones entre Estados Unidos y Puerto Rico incluyen:

  • Tratamiento a distancia de las partes vinculadas, es decir, tratamiento de las partes vinculadas como partes no vinculadas, en la medida de lo posible;
  • Acuerdos documentados entre empresas para todas las operaciones entre empresas, especialmente las operaciones recurrentes;
  • Facturas claramente redactadas para las transacciones entre empresas;
  • Revisiones anuales de los requisitos de documentación de precios de transferencia tanto para Puerto Rico como para los EE.UU.;
  • Cumplimiento de los requisitos de documentación de precios de transferencia tanto para Puerto Rico como para los EE.UU.;
  • La preparación para la auditoría, es decir, poder proporcionar la documentación de apoyo en un plazo breve.

La documentación típica que se encuentra en los estudios de precios de transferencia incluye descripciones de:

  • Los antecedentes de la empresa, incluida la estructura de la organización;
  • Las transacciones entre empresas;
  • Análisis funcional y de riesgos por entidad;
  • Reglamentación pertinente sobre precios de transferencia;
  • Razones para elegir un determinado método de análisis económico;
  • Datos pertinentes;
  • Factores utilizados para determinar la comparabilidad;
  • Resultados de los análisis económicos y financieros;
  • Argumentos concluyentes de que los precios de transferencia se fijaron a distancia.

Oportunidades reales, riesgos reales

La Ley 20 de Puerto Rico ofrece importantes oportunidades a los empresarios estadounidenses que deseen trasladar un componente de servicios de su empresa a Puerto Rico y exportarlo a una entidad conexa en los Estados Unidos.

Hacerlo, sin embargo, necesariamente resultará en ingresos imponibles que fluyen hacia Puerto Rico y fuera de los EE.UU. Ese es un escenario que el IRS no toma a la ligera, y el riesgo de una auditoría es tan real como la oportunidad de planificación fiscal de la Ley 20 en sí.

Por lo tanto, un estudio de precios de transferencia debería formar parte de cualquier plan de gestión de riesgos que implique a las empresas de la Ley 20 de Puerto Rico y a las entidades relacionadas en el continente.

Para obtener más información, póngase en contacto con un consultor fiscal especializado en estudios de precios de transferencia.

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